会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专题：涉恒大地产财(cái)务造假证监(jiān)会：对(duì)普(pǔ)华(huá)永道处(chù)以顶格罚款2.97亿元

近日，中国证监会和中国财(cái)政(zhèng)部分别发布公告，因普华永道中(zhōng)天会(huì)计师事务所对前客户恒大地产集(jí)团有限公司的审计工作存在质量问题，两家(jiā)监管机构给出了顶级的处罚决定。

首先是中国证监会依照(zhào)《中华人(rén)民共和国证券法》的规定，对普华永道恒大地产年报及债券(quàn)发行审计工作(zuò)未勤勉(miǎn)尽责作出的行政处罚。公告显示，普华永道在执(zhí)行恒大地产2019、2020年年报审计中违反了多项审计准则，出具了标准无保留(liú)意见的审计报告，为恒大地产20恒大(dà)02、20恒大03、20恒大04、20恒大(dà)05、21恒(héng)大01共五次债券发行出具保证财务数据真实、准确、完整的声明，普华永道制作、出具的文件存在虚假记载。

证监会依法责令改正，认定普华永道在上述期间执行的恒大地产1次债(zhài)券发行审计、2次年报审计、2次半年报审阅、6次特殊目的(de)审计项下(xià)的全部业务收入2774万元(yuán)均(jūn)为违法业务收入，除了全部予以没收之(zhī)外，还按照证券法的规(guī)定(dìng)处以“没一罚(fá)十”的(de)顶格罚款2.77亿元，同时对4次未收费债券发行审计(jì)服务（没(méi)有违(wéi)法所得）处以每(měi)次最高500万、合计2000万的罚款，违(wéi)法所得(dé)加上罚款，证监会对普华(huá)永道罚没款总(zǒng)计达到(dào)3.25亿元，这个数字接近(jìn)证监会此前三年对(duì)50多家次违法违(wéi)规会(huì)计(jì)师事务所的罚没款总和(hé)。

其次(cì)是财政部依据《中华人民共和(hé)国(guó)注册会计师法》、《中华人民共和(hé)国行政处罚法》，对普华(huá)永道涉及(jí)恒大地产2018年审计项目的违法行为，给予没(méi)收违法(fǎ)所得并罚款(kuǎn)共计1.16亿元，同时给予(yǔ)普(pǔ)华永道警告、暂停经营业务(wù)6个月、撤销普华永道广州分所的行政处罚。

与此同时，财(cái)政部还依据注册(cè)会(huì)计师法，对恒大地产(chǎn)2018—2020年间相关财务报表审计报告的(de)4名签字(zì)注册会计(jì)师给(gěi)予吊(diào)销注册会计师证书的处罚，依据《会计师事务(wù)所执业许可和监督管理(lǐ)办法》，对7名参与编制恒(héng)大地产(chǎn)合并财务报表(biǎo)的注册会计师，给予警告(gào)或(huò)罚款的行政处罚。

这个处(chù)罚结果被认为是非(fēi)常严厉的，尤其是罚款(kuǎn)金额在我国是创纪录的，算下来，财政部和证监会共计对普华永道事务所的罚没款达到(dào)了4.41亿元，更(gèng)不要(yào)说暂停事务所开展(zhǎn)经营业务、吊销涉案(àn)注(zhù)册会(huì)计师的证书了。

对此，普华永道中国和普华永道中天也及时发布了(le)声明，除了尊重并坚决(jué)服从相关行政处罚决定之外(wài)，承(chéng)认在恒大地产的审计(jì)中没有达到事务所一直坚守的高标准以及社会各界的期望，同时希望通过一系列的(de)整改和追责措施来重新赢得(dé)市场和客户的信(xìn)任。

声明至少有两个方面值得注意。

一是告诉大家，普华永道、普(pǔ)华永道中国、普华永道中(zhōng)天的关系。普华永(yǒng)道是一家(jiā)全球网络(luò)机构，普华永道中国(guó)是指中国内地、香港地区、澳门(mén)地区(qū)经营的加入普华永道全球网络机(jī)构的统称，普华永道中天则是(shì)加入普华永道全(quán)球网络的中国审计机构。本次(cì)证监(jiān)会和财政部发布的(de)行政处罚仅适用于普华永道中天，不适用于其他在中国内地提供非审计业务的普华永道法律实体，也不适用于任(rèn)何普华(huá)永道在香港地区的法律实体。言下之意，处(chù)罚针对的是中国(guó)内地的审计业务，中国内地的非(fēi)审计业务、中国香港的经营业务不受影响。

二是普华永道除了认(rèn)错(cuò)、道歉之外，还针对此次处罚采取了一系列的追责和改进(jìn)措施。比如被处罚的相关恒大地产审计团队成员已(yǐ)经与事(shì)务所终止(zhǐ)劳(láo)动关(guān)系，管理层有关成员(yuán)被(bèi)要(yào)求承(chéng)担管理责任，事务所在任命新的(de)管理团队，新团(tuán)队(duì)将致力于(yú)推进质(zhì)量管理的提升等(děng)等。已经开(kāi)展的整改措施(shī)包(bāo)括(kuò)，加大对人员、培训和(hé)科技的投资，加强文化建设和公司治理的提升等等。言下之(zhī)意，是普华永道中天不会放弃中国内地的审计业务(wù)，将通过整改重塑高(gāo)质量(liàng)审计的形象，以(yǐ)重新赢得资本(běn)市场的信任。

罚款金额很(hěn)大，但对普华永道而言也许并不(bù)重要；暂停6个月经营业务影响很大，但如果从9月份算起，那么(me)到明年3月份就可(kě)以(yǐ)恢复经营，也许并不影响2024年的年报审(shěn)计(jì)工作。真正有影响的，也许是监管部门的处罚对普华永道声誉的影响，是市场和客(kè)户对普华永道的信任丧失。

根据普华永道官网发布的(de)数字(zì)，普(pǔ)华(huá)永道全球网络在截至2023年6月30日的财政年度中收入总额高(gāo)达531亿美元，87%的财富全球500强公司均(jūn)是其(qí)客户，有364232名员工遍布151个国家688个城市。

根据中国注(zhù)册会计师协会网站发布的《2022年度会计(jì)师事务所综合评价(jià)百家排名(míng)信息》，普华(huá)永道中天(tiān)排名榜首，2022年度的业务收入79.2亿元，其中审计收入68.4亿元。客(kè)户中有8家央企、237家香港上市公司、60家美国上市公司，在2021至2023年(nián)间事务所、注册会计师均没有受(shòu)到(dào)刑(xíng)事处罚、行(xíng)政处罚和行业惩戒记录。

显(xiǎn)然，历(lì)史记录表明，无论是(shì)普华永道(dào)，还(hái)是(shì)普华(huá)永道中天，都是当之无愧的“四大”，在全球资本市场中发挥着重要作用。此次中国(guó)证(zhèng)监会和财政(zhèng)部的处罚，对(duì)普华永道(dào)的长远影响究竟(jìng)有多大还有待观察。

此(cǐ)次处罚事件中，虽然针对的都是审计(jì)责(zé)任，但有两件事值得市场参(cān)与者关注。

一是中国证监会和财(cái)政部协同执(zhí)法，中国证监会(huì)的处罚是针对普(pǔ)华永道2019、2020年的审计问题，财政部的处罚是针对普华永(yǒng)道2018年(nián)的审计问题。而且，两个监管部门的处罚都有各自的法律依据，证监会主(zhǔ)要依据证券法，针对(duì)的主要是债券欺(qī)诈发行，财政部主要依(yī)据注册(cè)会计(jì)师法，针对的是审(shěn)计(jì)责任；财政部作(zuò)出暂停(tíng)经营业务的“资格罚”，证(zhèng)监会不再另行对普华(huá)永(yǒng)道作(zuò)出暂(zàn)停从事证券服务业务的行政处罚。财政(zhèng)部则依(yī)据行政处罚(fá)法“对当事人的同(tóng)一违法行为，不得(dé)给予两次以(yǐ)上罚款的行政(zhèng)处罚。同一个违法行为(wèi)违反多个(gè)法律规范应当给予罚款处(chù)罚的，按照(zhào)罚款数额高的规定处罚”等规定，与中(zhōng)国证监会协同对普华永道进行行政处罚。也就是说，此(cǐ)次处罚事件中，证监会和财政部充分协同配合，各司其职。

二是恒大地(dì)产确(què)实称得(dé)上是(shì)普华永道(dào)的重要客户。以中国证监会的(de)处罚为例，普华永(yǒng)道提(tí)供了 1次(cì)债券发行审计、2次年(nián)报审计、2次半年报审阅、6次特(tè)殊目(mù)的审(shěn)计，一共收费2774万，还附送了(le)4次(cì)免费的债券发行审计。如果算服务(wù)次数的话，相当于两(liǎng)年(nián)时间总计15次服务，平均每次服(fú)务收费不足200万元，但如果按照服务年数计算的话，2年收费2774万，相当(dāng)于1年收费1387万元(yuán)。

按照中注协(xié)公(gōng)布的数(shù)据，2022年普华永道为237家(jiā)香(xiāng)港上市公司服务，收入17.07亿，平均每家720万(wàn)元；为60家美国上市(shì)公司服务，收入(rù)7.86亿，平均每(měi)家(jiā)1310万元，比较来看，由普华永道中天广(guǎng)州分所提供的恒大地产审计项目收费，超过平均水平。

对于重(zhòng)要的客户，用什么来赢得(dé)信任是事务所理应(yīng)考虑的问题。从普华永道的声明看，是提(tí)供(gōng)高质量的审计，是以最高的审计(jì)质量(liàng)标准履行对市场(chǎng)和客户的承(chéng)诺。但从中国证监会(huì)和财政部的处罚(fá)公告看，事务所(suǒ)却存会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？在着诸多问题，例如(rú)主要(yào)审(shěn)计程序的设计(jì)和实施存在严重(zhòng)缺陷，独立性丧失，明知或应(yīng)知恒大地产存(cún)在问(wèn)题而不予以指明，还通过各种方式隐瞒或掩(yǎn)盖(gài)，未保持职业怀疑，项目(mù)质量控制失效等等。显然，质量是根本，声誉是生命，事务所(suǒ)知道其(qí)重要性，却没有在执业过程中做到知行合一。

财政部2023年因华融审计质量问题对德勤华永的处罚，中国证监会和财政部2024年因恒大地产审计责任对(duì)普华(huá)永道的处(chù)罚，罚没款金额一次比(bǐ)一次高，处罚力度一次比一次大，体现(xiàn)了监(jiān)管(guǎn)部门对(duì)财务造假问题零(líng)容忍的态度。

审计能(néng)赢回(huí)信任吗(ma)？这个问题首先要提(tí)供审计(jì)服务的事务所及从业人(rén)员来回答。外因通过内因起作用，内因才(cái)是事物发展(zhǎn)的根据，是第一位的原因(yīn)。普(pǔ)华永道也好，审计行业也罢，更重要的也许是建立质量第一(yī)、声誉(yù)第一的意识，以此次处(chù)罚为契(qì)机，将质量管理贯穿于客户承接(jiē)、审计实施和审(shěn)计(jì)报告的全过程(chéng)，通过机制和制度的不断完善，推动审计(jì)准则的有效实施和(hé)审(shěn)计质(zhì)量的不断提升(shēng)。

处罚决定的公布，对普华永道来说(shuō)也许只是一个靴子落地的事情，但对审计行业来说(shuō)可能还只是(shì)个开始。罚款金额创纪录也许并不重要，认识到(dào)质量和声(shēng)誉(yù)的重要性可能才重要。“从泥(ní)坑里爬出来的会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？才是圣人”，希望普(pǔ)华永道(dào)能够从中汲取教训，在事(shì)务所和项目的质量管理、公司治理、文化建设等方面不断完善(shàn)，重新赢得市场(chǎng)的信任，更期盼整个审计行业能引以为戒，坚守法律底线(xiàn)和(hé)诚信基础，对客(kè)户财务造假、欺诈发(fā)行勇敢说不，树立起不(bù)屈的诚信形象。

（本文为(wèi)澎(pēng)湃商学院独家专栏“会计江湖”系列之六十七，作者袁敏为上海国家会(huì)计学院(yuàn)教授，会计学博(bó)士，研究(jiū)方向：内部控制、资信评级等，出版有《资信评(píng)级的功能检验与质量控制研究(jiū)》、《企业(yè)内部控制规范与案(àn)例》等(děng)著(zhù)作。）

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