重温 | 普华永道恒大劫

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专(zhuān)题：涉恒大地产财务造假证监会：对普华永道处以顶(dǐng)格(gé)罚款2.97亿元

　　旧文重读，此刻对恒大与普(pǔ)华永道事(shì)件或许会有更(gèng)全面和清晰的视角。

　　编者按：持续多(duō)年的恒大财务造假案还(hái)在(zài)演进，恒大及许家印等相关方此前已经收到了(le)巨额罚单等(děng)相关处罚，而背(bèi)后的审计机(jī)构普华永道，曾为恒大提供长(zhǎng)达14年的服务，在其中(zhōng)所扮演的角色也(yě)一直被关注。

　　最(zuì)新(xīn)，中国财政部及证监会(huì)等(děng)相(xiāng)关(guān)部门对普华永道的处罚正(zhèng)式出(chū)台，这场风波的结论已经逐渐清(qīng)晰(xī)，并将成为(wèi)中国房地产行业调整期的一个关键注脚。

　　本文为观点新(xīn)媒体3个月前发布的(de)报(bào)道稿件，旧文重读，此刻对恒大与普华永道事件(jiàn)或许会有更全面和清晰的视角。

　　观点网(wǎng) 全球最(zuì)大会计公司之一(yī)，正在失去客户们的认可。

　　自中国(guó)恒(héng)大集团于(yú)2021年中旬正(zhèng)式爆雷(léi)后，陆续发酵将近3年的(de)财务造假风(fēng)波，终于卷向一直藏在幕后的审计部门。

　　据了解，2023年(nián)1月取消合作关系前(qián)，普华永道曾(céng)为中国恒大(dà)提供长达14年的(de)服务，多年来一直对中国恒大财报出(chū)具无保留意见。

　　意味着在恒大持续数年的财务造假行动(dòng)中，作为(wèi)“第一(yī)把关人”的普华永道不是(shì)被蒙骗，就是听(tīng)之任之默认违规行为，总之(zhī)难辞其咎(jiù)。

　　这(zhè)引发了市(shì)场对普华永道能力和操守的怀疑。并令该(gāi)审计(jì)机构持续地丢失订单。

　　但它的麻烦(fán)还不止于此。

　　大行神话

　　信任(rèn)是(shì)一切商业行为的基础。

　　现(xiàn)代审计行业的根源，可追溯到古代文明中的会计(jì)记录和监督活动，后续则定型于19世纪工业(yè)革命。

　　这一时期，随着股份制公司的兴起和资本市场的发(fā)展，企业的规模和复杂性迅速增长，投资者(zhě)和债权人需要独立(lì)第三(sān)方对公司财务报表的准确性进行验证。当人们要凭“信任”这种感性因素做出越(yuè)来越艰(jiān)难的决策(cè)之时，市场对专业审计服务的(de)需求也应运而生。

　　20世纪(jì)，得益于经济(jì)全球化和跨国公司的出现，审计行业开始国际化。国际会计师联合会（IFAC）和国际会计准则委员会（IASC）（后更名为国际会计准则理事会（IASB））的成立，让国际(jì)审计标(biāo)准(zhǔn)快速(sù)统一。

　　过程中，一(yī)些审计公司逐渐崭露头角，并通(tōng)过合并发展成为今天我们所熟知的全球性企业。

　　“四大”会(huì)计师(shī)事务所——德(dé)勤(qín)（Deloitte）、普华(huá)永(yǒng)道（PwC）、安永（EY）和毕马威（KPMG），都在这一时期逐渐确立(lì)了他们(men)在全球审计行业(yè)的领(lǐng)导地位(wèi)。

　　其中，普华永道的起源(yuán)可以(yǐ)追溯到1849年由塞缪尔·普赖斯（Samuel Price）和爱德华·沃特豪斯（Edward Waterhouse）在英国伦(lún)敦创建(jiàn)的会计师行Price Waterhouse（普华(huá)），以(yǐ)及(jí)由怀亚特·汤普森（Wyatt Thornthwaite）和爱德蒙(méng)·莱(lái)布兰德（Edmund Le Brand）1854年(nián)在美国纽约成立的Coopers & Lybrand公(gōng)司。

　　随着时间的(de)推移，两个事务所各自在全球范(fàn)围内(nèi)扩(kuò)张，并最终决定在1998年合并，形成了如今的普华永(yǒng)道。

　　尽管是“四大(dà)会计师(shī)事务所(suǒ)”内成(chéng)立时间最短的成员，但普华永道(dào)在业界内的表现(xiàn)足够抢眼，使其快速跻身头(tóu)部行列。

　　而在大中华地区，该机构创始人的特殊背景，为普华(huá)永道进入中国市场打开了方便之门。

　　据(jù)了解，普华永道创始人之一容永道早于1962年(nián)便在香港(gǎng)创办容永道会计师行，同时也是第一批到中国内地开拓业务的香港人。1981年(nián)，他就带领Coopers & Lybrand在上海开(kāi)设了办事处。

　　深厚的根基，帮助合并后的普华永道在中国内地和(hé)香港建立起合作网络。

　　重蹈覆(fù)辙

　　在全球化的经济(jì)体系中，国(guó)际审计市场扮演着守护经济信任(rèn)的基石角色。审计不仅确保了(le)财务报告的(de)准确性和透明(míng)度，也为投资者、监(jiān)管机构和其他(tā)利益(yì)相关者提供重要的(de)决策依据。

　　然而在长时间的经营(yíng)演化(huà)中(zhōng)，并不是所(suǒ)有的审计机构都能保持初心。

　　2001年，世界上最大的电力(lì)、天(tiān)然气以及电讯公(gōng)司之一安然公司(sī)，在短短数周内成为美国历史上最大(dà)的破产(chǎn)企业，以(yǐ)及最(zuì)轰(hōng)动的财(cái)务造假案始作俑者。

　　千亿美元资产神话(huà)倒塌，安然(rán)公司财务造(zào)假丑闻波及到财务报告审计者安达信。据了解，安达信曾是世界第一会计师事务所，但在安然公司的虚假财报中，却任何虚报利润(rùn)、巨额债务的漏洞也没有发现。

　　2001年中(zhōng)，安达(dá)信被(bèi)美国证券交易委员(yuán)会判定在审计(jì)工作中出现(xiàn)欺诈行为。一年后，安达信宣(xuān)布倒闭，同年3月，安达信(xìn)（中国）和安达信（香(xiāng)港）宣布并入普华永道。

　　安然事件丑(chǒu)闻的爆发，一度引发了对审计行业监管的全球性审(shěn)视。但如今看来，作为安达信业务最主(zhǔ)要承接方的普华永道，似(shì)乎(hū)没有吸取太多教训(xùn)。

　　狂妄、盲目自信和漠视(shì)规则(zé)，所带来的审计师独(dú)立性、审计(jì)费用压力、审计质量等问题，依然是笼罩在(zài)审(shěn)计行业头顶的(de)乌云(yún)。

　　这一次，普华永道栽(zāi)在曾经的全球最大房地(dì)产开发企业之一——中国恒大集团手上。

　　由(yóu)许家印(yìn)控制的中国恒大集团，在2010年代至(zhì)2021年(nián)进行了(le)令人瞠目结舌的商业冒险行为。通过错(cuò)综复杂(zá)的借款(kuǎn)勾兑和不(bù)断往上(shàng)垒的杠杆(gān)，恒(héng)大集团以(yǐ)激进的经(jīng)营思路实现了迅速崛起(qǐ)。

　　2016年，中国房地产销售额首次(cì)突破10万亿元大关，录得117627亿(yì)元，同比增(zēng)长34.8%。同年，中(zhōng)国恒大以3734亿元的销售金额成为行业第一。而3年前，该公司合同销售额(é)仅仅突破千亿(yì)。

　　恒(héng)大集团(tuán)的商业触角同时伸向足球、农牧、消费品、保(bǎo)险人寿、金融、房屋中介、物业管理、新(xīn)能源汽车等领域。许家印就多(duō)个业务(wù)板(bǎn)块提出“全国第一”或“世界第一”的目标，那段时(shí)期中国蓬勃的房地产(chǎn)市(shì)场，为(wèi)其野心提供了源源不(bù)断(duàn)的资金。

　　2020年，中国恒大(dà)集团全年实(shí)现合(hé)约销售金额(é)7232.5亿元(yuán) 保持了超过20%的增长速度。但崩塌随(suí)即到来。

　　2021年中旬，中国恒大承认陷入流动性危机，该公司(sī)过去多年可疑的经营数据被外界重新放到聚光灯下审视，并很快引起监管机构的注意。

　　目前，证(zhèng)监会认(rèn)定，2019年至2020年期间，中国恒大集团境内实(shí)体恒大地产(chǎn)通(tōng)过提前确认收入的方式虚增收入及利润，致使在交易所市场公(gōng)开发行债券存在(zài)欺诈发行，所(suǒ)披露的相关年度(dù)报告存在虚(xū)假记载，涉及虚增(zēng)收入5641亿元、利润920亿元。

　　同时，2022年期间，中国恒大与恒大物业之(zhī)间亦被曝光，存在134亿(yì)元存款质押(yā)金被占用(yòng)的(de)情况。根据后续发布(bù)的独立调查报告，中国恒大承(chéng)认(rèn)公司运营时存(cún)在严重的潜在内控(kòng)问题。

　　普华永道在上述两个事件中到底(dǐ)扮演了什么角色(sè)？

　　资料显示，普华(huá)永道与中国恒大集团的合作关系始于2009年，当时恒大(dà)集团赴港上市，普(pǔ)华永道便担任(rèn)其审计(jì)机构(gòu)。自此，普华(huá)永道连续多年为恒大集团提供审计(jì)服务，涉及恒大在香港的3个上市平(píng)台：中国恒大、恒大汽车（恒大健康）、恒(héng)大物业，以及恒大的境内实体恒大地(dì)产集团有(yǒu)点(diǎn)公司。

　　普华永(yǒng)道在(zài)为恒大(dà)集(jí)团审计过程中，未能及时发现并(bìng)指出其财务问题，引发了市场对其审计质量(liàng)和操守的广泛质疑。

　　信任危机

　　事实上(shàng)，在恒大集团引(yǐn)发了一(yī)场席卷(juǎn)全国房地产行(xíng)业的债(zhài)务(wù)危机后，普华永道就曾主动对内房业务进行过紧急切割，密集辞去多家开发商的(de)御用核数师，希(xī)望规避相关风险。

　　资料显示，截(jié)至恒(héng)大爆雷前的2021年上半年，普华永(yǒng)道当时与18家具(jù)代表性的中资房企达成(chéng)合作，拥有(yǒu)“四大”中排名第二的合作规模。

　　而目前，普华永道已退出了绝大部分项目。但监管机构(gòu)对其前面所涉(shè)的审计案的审(shěn)查，还(hái)是让它栽了跟头。

　　普华永道信誉下降，带来(lái)了(le)涟漪效应。资料显示，今年以来，已有中(zhōng)国石(shí)油、招商银行、招商港口、中集集(jí)团(tuán)及(jí)中集(jí)车辆、中国(guó)中铁(tiě)、中国人保、青岛港、宁波港、青岛(dǎo)啤酒(jiǔ)、东鹏饮料、粤电力A、海通证券、中国人寿等，超过30家以国央企为(wèi)主体的A股上(shàng)市企(qǐ)业与部分“红筹股”，与(yǔ)普华永道解约(yuē)。据(jù)悉，涉及的丢单金额接近3亿(yì)元(yuán)。

　　例如(rú)，5月30日中国石油(yóu)公(gōng)告，鉴于近期有关审计行(xíng)业相关事项还需进一步核实(shí)，经公司(sī)与普华永(yǒng)道中天会计师事(shì)务所（特殊普通合伙）及罗兵(bīng)咸永道会计(jì)师事务所协商，公(gōng)司(sī)决定取(qǔ)消原定提交2023年年度股东大会审议的《关于公司聘用2024年度境内(nèi)外会(huì)计(jì)师事务所的议案》。

　　而6月11日(rì)，中(zhōng)国人寿保险(xiǎn)公告(gào)，拟(nǐ)聘任安(ān)永华明会计(jì)师事务所（特殊普(pǔ)通合伙）担(dān)任2024年度境内审(shěn)计师，同时聘任安永会计师事务所担任2024年度香港审计师。在上一个年度，复杂(zá)上述(shù)工作的是普华永道中天会计师事务所、罗兵咸永道会计师事务所。

　　业务(wù)危(wēi)机背后，普华永道国内业务也正面临(lín)停(tíng)摆的风险(xiǎn)。

　　近日，据彭博社引(yǐn)述知情人士报道，中国财政(zhèng)部可能很快(kuài)宣(xuān)布对普华永道的行(xíng)政处罚决定。报道称，普华永道可能面临至少10亿元的罚款，这家会计师事务所在(zài)中国的部分业务亦将被暂停。

　　只是截至发稿，传闻中的处罚还未下达。

　　另一方面，此前市场上流传一封据称来自(zì)“一部(bù)分普华永道合伙人”的名为《是谁把普华永道带入恒大这个火坑的？》的匿名(míng)信，匿名信直指普华永道亚太及中国主(zhǔ)席赵(zhào)柏基，指(zhǐ)责事务所内部权力失衡，并对普华永道在恒(héng)大“财务造假”事件中存在的违规行为做(zuò)出指控。

　　普华永道很快进(jìn)行了澄清，表示信(xìn)中的信息严(yán)重(zhòng)不实。

　　但4月19日，香(xiāng)港(gǎng)会计及财务汇(huì)报局仍就针(zhēn)对近期流传的普(pǔ)华永道(dào)匿名举报信，明确表示(shì)正在调查普华(huá)永道会计师事务所(suǒ)在审计中国恒大集团账(zhàng)目(mù)时的责任。

　　香港会财局指出，举报信中对普华永道质量管理系(xì)统及对中国恒大审计质量的潜在缺失(shī)表示严重担忧(yōu)，基于指控的(de)严重性，为保护公众利(lì)益及维持公众对会(huì)计专业诚信的信心，会财局(jú)有(yǒu)责任展开调查。

　　会财(cái)局强调，若发现不当(dāng)行为或违(wéi)反《会计及财务(wù)汇(huì)报局条例》的情况，将毫不犹豫地对涉事事务所及个人采取(qǔ)严厉的执法行动。

　　有(yǒu)分析认为，普华(huá)永道将面临中国内地和香港两地机构的(de)双重处罚。

　　普华永道(dào)还面临一些来自第三方机构的压力，6月14日消息，据报道，中国恒(héng)大清盘人已(yǐ)委托律师(shī)调查恒大的一些服务提供商，包括前核数师(shī)罗兵咸(xián)永道，目的是为债权人挽回部分损失。

　　另一方面(miàn)，wind数据显示，2023年度普华永道审计的A股上市公司合计107家，港(gǎng)股市(shì)场同期则有414家客(kè)户。普华永道也并未丢失所有(yǒu)订单，例如中(zhōng)国平安旗下的大型美妆日化企业上海家化，就决定续聘普华永道中(zhōng)天(tiān)为2024年度审计机构(gòu)。

　　普华永道将会因恒(héng)大风波受到多大力度的处罚、失去(qù)多少业(yè)务，这场(chǎng)风波的结局可能不(bù)会那么快揭晓。

　　附一：中国证监会依法处(chù)罚恒大地产审计机构普华(huá)永道及答记者问(wèn)

　　近日，中(zhōng)国证监会依法对普(pǔ)华(huá)永道恒大(dà)地产年报(bào)及债(zhài)券发行审计工作未勤勉尽责案(àn)作(zuò)出(chū)行政处(chù)罚，依据(jù)《中华人民共和国证券法》规定，没收(shōu)普华永道案涉期间全部业务收入(rù)2774万元，并(bìng)处以顶格罚款2.97亿元，合(hé)计(jì)罚没3.25亿元。

　　2024年(nián)5月，中国证监会对公司债券发行人恒(héng)大地产财务造假、欺诈发行等违法行为严肃作(zuò)出行政处罚，认定恒(héng)大地产2019年(nián)、2020年(nián)年报存在虚假记载，相关5次公司债(zhài)券发行构成欺诈发行。普华永道是恒大地产上述期间的审计机构，我会对普华永(yǒng)道在上述期间为恒大地产提(tí)供审计服(fú)务并制作、出具相关文件是否违反《中华人民共和国证券法》的规定，按(àn)法定程序开展调查。

　　我会调(diào)查发现，普华永道在执行恒大地产2019年、2020年年报(bào)审(shěn)计工作中(zhōng)未(wèi)勤勉(miǎn)尽责，在审(shěn)计过程中违反多项审计准(zhǔn)则，违(wéi)背(bèi)多项审计要求，多项审计程序失效，未保持应(yīng)有的职业怀疑(yí)，未作出正确的职业判断，未发现恒大(dà)地产大金(jīn)额、高比例财务造假(jiǎ)。一是审计工作底稿失真，地产项目观察中(zhōng)约88%的记录与实际执行(xíng)情况不一致，底稿记录内容严重不可靠。二是现场走访(fǎng)程序失效，现场走访认为(wèi)符合交楼条件的楼盘大部分实际未竣(jùn)工交付，部分至我会实地调查时仍未竣工交付，甚(shèn)至是“一片(piàn)空地”。三是样本选取范围失控，任由恒大地产替换样本，将(jiāng)恒(héng)大地产标注“不(bù)让去”的地产项目排(pái)除在走访样本之外。四是文件检查程序失灵(líng)，核验无异常的交(jiāo)楼清单，实际上大量业主签字(zì)确认日晚于资产负债表日。五是复核程序(xù)失守，现(xiàn)场走访程序复核工(gōng)作流于(yú)形式，复核人员基于对走访人员的“信任”出具复核结论。

　　普华(huá)永道(dào)为恒大地产2019年、2020年年报均出具了标准无保留意见审计报告，为恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒(héng)大01等5次(cì)债券发(fā)行出具保证财务数据真实、准确、完整的声(shēng)明，普华永道制作、出具的文(wén)件存(cún)在虚假记(jì)载。

　　普华(huá)永道上述行为(wèi)，违反《中华人民共和国证券(quàn)法》第一百六十(shí)三条的(de)规(guī)定，构成《中(zhōng)华人(rén)民共和国证券法》第二(èr)百一十三条第三款(kuǎn)所述“未(wèi)勤勉尽责，所制作、出具的文件有(yǒu)虚(xū)假记载”的情形，我会依法(fǎ)责令(lìng)改正(zhèng)，认(rèn)定普华永道在上述期间执行的恒大地产1次债券(quàn)发行审(shěn)计、2次(cì)年报审计、2次半年度审(shěn)阅、6次特殊(shū)目的审计项下的全(quán)部业务收入2774万元均为违法业务收入，依(yī)法全部予以(yǐ)没收，并(bìng)按“没(méi)一罚(fá)十(shí)”处顶格罚款2.77亿元，同(tóng)时对(duì)4次未收费债券发(fā)行审计服务按上(shàng)限罚款2000万元，对(duì)普华(huá)永道罚没款总计3.25亿元。

　　在案件查处(chù)过程中(zhōng)，我会与财政(zhèng)部加强沟(gōu)通、密(mì)切(qiè)协作，共享信息、强化合力。在处罚裁量上，我(wǒ)会依法对普华永道两年(nián)间全(quán)部(bù)业务收(shōu)入予以没收(shōu)，并处以顶(dǐng)格罚款，与财政部协同罚款共计4.41亿元；在“资格(gé)罚(fá)”上，鉴于财政部已对普华永道作(zuò)出暂(zàn)停经营业务的行政(zhèng)处罚，暂停业务范(fàn)围涵盖证券领域，我会不另行作出(chū)暂停从事证(zhèng)券服务业务的行政(zhèng)处罚。

　　下(xià)一步，我会将继续坚决落实监管“长(zhǎng)牙带刺”、有棱有(yǒu)角要求，突出严监(jiān)严管，持续加大对资本市场财务造(zào)假以及审计机(jī)构(gòu)未勤勉尽责(zé)行为的查处和打击力度，全力维护资本市场平稳运行，全力保护投资(zī)者(zhě)合法权益，为(wèi)资本市场高质量发展提供有力(lì)保障。

　　中国证监会有关负责人就案件查(chá)处及相关情况回答了记者提(tí)问。

　　问：近日，证监会对普华永道作出(chū)行政处罚，能否介绍一下(xià)案件相(xiāng)关情况？

　　答：近(jìn)年来，我会(huì)对证券市场违法行为持续保持(chí)高压态势，突出(chū)重点、从严从重(zhòng)打击财务造假、欺诈发行等行为，压严压实发行人和中(zhōng)介(jiè)机构(gòu)责任(rèn)。前期，我会对(duì)恒(héng)大地产2019年、2020年年报存在虚(xū)假记载、欺诈发行公司债券(quàn)等违法行为依法严肃作出行政处罚。

　　普华永(yǒng)道是恒大地产上(shàng)述期间(jiān)的审计机(jī)构，我(wǒ)会对普华永道在(zài)上述期间为(wèi)恒(héng)大地(dì)产提供审计服务并制作(zuò)、出具相关文件是否违反(fǎn)《中华人民共和国证券法》的规定，针(zhēn)对审计执(zhí)业重点事项和勤勉尽责关(guān)键环(huán)节，深入实地调查取证，全面询(xún)问谈话，充(chōng)分调取(qǔ)相关文件和资料，并争取有关方(fāng)面的支持与协助，依法(fǎ)高效完成调查。

　　经查(chá)，普华永道(dào)在执行恒大地(dì)产2019年、2020年年报审计及(jí)债券发行(xíng)服务过程(chéng)中，未勤(qín)勉尽责，违反多项审计准则，多项审计程(chéng)序失效。一是审(shěn)计工作底稿失(shī)真，地产项目观(guān)察中约88%的记录(lù)与实际执(zhí)行情况不(bù)一致，底稿记(jì)录内容严重不可靠。二是现场走访程序失效，现场(chǎng)走访认为(wèi)符合交楼条件的(de)楼盘大部分实际未竣工交付，部分至我会实地调查时仍(réng)未竣工交付，甚至是“一片(piàn)空地”。三是样(yàng)本选取范围失控，任由恒大地产替换样本，将(jiāng)恒大地产标注“不让去”的地产项目排除在走访样(yàng)本之外。四是文件(jiàn)检查(chá)程序失灵，比如核验无异常的(de)交楼(lóu)清单，实(shí)际上大量业主签字确认日期晚于资产(chǎn)负债表日。五是复核程序失守，现场走访程序复核工作流于形式，复(fù)核(hé)人员完全基(jī)于对现场走访人员的“信任”出具(jù)复核结论。

　　普华永道一方面未勤(qín)勉(miǎn)尽责，未正确判断2019年、2020年度恒大地产总体收入确认的实(shí)际情(qíng)况，未对恒(héng)大地产财务数(shù)据(jù)异(yì)常情况(kuàng)保持合理职业(yè)怀疑，未有效识别恒大地(dì)产大金额、高比(bǐ)例的财(cái)务造假，甚至对恒大地产财(cái)务造假迹象和动(dòng)向“睁一只眼、闭(bì)一只眼”；另一方(fāng)面出具标准无保留意(yì)见的审(shěn)计报告，为5次债券发行出具保证财务数据(jù)真实、准确、完整(zhěng)的声明，属于所制作、出具的文件有虚假记载的情形。

　　问：请(qǐng)问对(duì)普(pǔ)华永道的处罚是如(rú)何体(tǐ)现“长牙带刺”、有棱有角，回(huí)应市(shì)场(chǎng)和社会期待的？

　　答(dá)：普华永道(dào)上述行为，不只是简单的审计失职、失效行为，它在一定程度上掩盖甚至纵容了恒(héng)大地产财(cái)务造(zào)假和欺诈发行(xíng)公(gōng)司债券，严重侵蚀法律和(hé)诚信基础，严重损害投资者合法权益，严(yán)重破坏市场信心，依法应(yīng)予(yǔ)严惩。同时，我会坚持依法办案，严格履行程(chéng)序，以事实为依据，以法律为准绳，综(zōng)合考(kǎo)虑其违法事实、性质及社会危害程度等，在法律规定的范围内，既从(cóng)严从重处罚，又做到过罚相当。

　　一是没收全部业务收入(rù)。其间(jiān)，普(pǔ)华永道除执行恒大地产两年年报审计并为恒大地产债券发行(xíng)提供审计服务外，还执行2次半年度审阅、6次特殊目的审计，我会依法认定上述项下收取的业务收入2774万元均为违法业务收入，依法全部予以没(méi)收。

　　二是处(chù)以顶格罚款。我会依据《中华人民共和(hé)国证券(quàn)法》对普华永道有违法业务收入的“没(méi)一罚十”、合计罚款2.774亿元，对4次未收费债券发行审计服务(wù)每次按上限(xiàn)罚款500万元、合计罚款2000万元，对普(pǔ)华永(yǒng)道罚没款总计3.25亿元，接(jiē)近我会此前三年对(duì)50多家次违法(fǎ)违规会计师事务所的罚没款总和。

　　问：近年来(lái)，证(zhèng)监会对不少审计机构作出处罚，此次对普华永道更是开出“创纪录”罚单，请问证监会是(shì)如何考虑的？

　　答：《中华人民共和国(guó)证券法》等法律法规要求，证券的发行(xíng)、上市、交易等证券业务活(huó)动应由会计师事务所等证券(quàn)服务机构出具专业意见。法律的强制要求，既赋予了行业发展的机遇，也界定了中介机构的法(fǎ)定义务和法律责任，更承载着整个市场的重托和广(guǎng)大投资(zī)者的信任。

　　多年来，会计师事务所等证券重温 | 普华永道恒大劫服务机(jī)构通过(guò)发挥专业优势，在提升企(qǐ)业规范运作水平，提高上市公司(sī)等(děng)证券发行(xíng)人的会计信息质量，促进证券市(shì)场健康发展等方(fāng)面发挥着重(zhòng)要作用，作出了重要(yào)贡献。

　　监管执法工作是我会法定(dìng)职责(zé)，对少(shǎo)数(shù)以身试法的中(zhōng)介机构及人员，我会坚决落实(shí)“长牙带刺”、有棱有(yǒu)角要(yào)求，严监严管(guǎn)，用足用(yòng)好法律授权，严格执法(fǎ)、严肃处理。会计师事务所等证券服务机构执业中(zhōng)草率疏忽(hū)、麻痹大意，甚(shèn)至“当摆设”“走(zǒu)过场”，未勤(qín)勉、不尽责，制作、出具文件有虚假记载、误(wù)导性陈述或者重大(dà)遗漏，就可能被没收违法(fǎ)业务收入，并被处(chù)以数倍甚至顶格罚款，情节严重的还可能执业受限，以致收入归零、业务流失，甚至陷入声誉危机。

　　罚一劝百，希望广大中介(jiè)机构引以为戒(jiè)，慎终如初，不折不扣地履行法律规定的义(yì)务要求，时刻紧绷勤勉尽责这根弦(xián)，真正立足专业、审慎执业、珍惜声誉，客(kè)观、独立、专业地发表意(yì)见(jiàn)，确保制作出具文件不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，不负众托，真正担负(fù)起证券市场“看门(mén)人”职责。

　　问：请介绍一下证(zhèng)监会与财政部在案件查处(chù)工作(zuò)方面的协同情况。

　　答：普华永道(dào)为恒大地产公司债券发行(xíng)交易活动提供审计服务，受《中华人民共(gòng)和国证券法》规范约(yuē)束，同时，普华永道作为审(shěn)计机构，也受《中华人民共和国注册会计师法》约束。

　　在对普华永道案的查处(chù)中，我会与财政部加强沟(gōu)通、密切协作，共(gòng)享信(xìn)息、强化合力。在行政处(chù)罚阶段(duàn)，我会依法对普华永道相关年度违法业(yè)务收入全(quán)部予以没收，并(bìng)处以顶格罚(fá)款(kuǎn)。同时，我会协同财政部对普华永道开展“资格罚”。普华永道违法行为情节严重，应暂停从事证券服务(wù)业务。鉴于财政部已对普(pǔ)华(huá)永道作出暂停经营业务的“资格罚”，暂停(tíng)业务范围涵盖证券领域，我会不另行(xíng)对普(pǔ)华永道作出暂(zàn)停从事证券服务业务的行(xíng)政处罚(fá)。

　　需要说明的是，证券市场以信息披露为核心，追(zhuī)究发行人(rén)违法行为法律责(zé)任(rèn)，以其信息披露(lù)文件为依归，追究审计机构违(wéi)法行为(wèi)法(fǎ)律责任(rèn)，以其制作、出具的(de)文(wén)件为依归。在本案中，普华永道总所制作、出具文(wén)件并盖章(zhāng)，相关(guān)注册会计师签字，是《中华人民共和国证券法》规定的法(fǎ)律(lǜ)责任主体。作为注册会计师行(xíng)业的主管部门，财政部对审计机构执业质量与项目(mù)质量控制、审计机构治理及人员管理进行(xíng)全面监管(guǎn)，可对普华(huá)永道总(zǒng)所及其分所、签字注册会计师以及参与审计项(xiàng)目的(de)其他注册会(huì)计师的行为全(quán)面追责。

　　我会支持财政部对依据《中华人民共和国证券法》难以(yǐ)追责的普(pǔ)华永道涉(shè)及恒大地产2018年审计项目的违法行(xíng)为予以追责。同时，我会也关注到财政部对普华永(yǒng)道广州分(fēn)所及其他相关注册(cè)会(huì)计师的处罚决(jué)定。

　　问：市场上还有人(rén)关心恒大集团及其(qí)审计(jì)机构的违法行为及其责任追究(jiū)，请问你们怎么看待这(zhè)个问题？

　　答：恒大(dà)地产是境内法人，在境内交易所债(zhài)券市场公开发(fā)行公司债券，依据《中华人(rén)民共和国证券法》，我会对恒大地产公司债券发行交易活(huó)动及其审计机构普华永道(dào)证券服务业(yè)务负有监管职责。查处恒(héng)大地产(chǎn)欺诈(zhà)发行、信(xìn)息披露违法及其审计(jì)机构普华永(yǒng)道未勤勉尽责问题，既是我会的权(quán)限范畴，更是我会(huì)的(de)职(zhí)责(zé)所(suǒ)在。

　　恒大集团是境外法人，在我国(guó)香港(gǎng)地区交易所上市。恒(héng)大(dà)集团在我国香港地区发(fā)行证券并上市交易行为及(jí)其审(shěn)计机构执业(yè)行为(wèi)，受我国(guó)香(xiāng)港地区法律约束。我们注意(yì)到，我国香港地区有关监管机构近(jìn)期表示，正就恒大集团(tuán)审(shěn)计机构的相关审计(jì)等进行独立调查。后续如果我国香港地区有关方面提出请求，我会将(jiāng)协同财政部通过(guò)跨境执法合作机(jī)制和渠道，积极配合有(yǒu)关方面对(duì)相关违法行为(wèi)进行调查处理。

　　附(fù)二：财(cái)政部对普华永道作出行政处罚(fá)决定(dìng)及答记者问

　　根据《中华人民共和国注册会计师法》等法律(lǜ)法规，自2024年1月起，财政(zhèng)部(bù)组织(zhī)检查组对普华永道(dào)中天会计师事务(wù)所（以下简(jiǎn)称普华永道）及其广州分所的恒大地产集团有限公司（以(yǐ)下(xià)简称恒(héng)大地产）审计(jì)项(xiàng)目执业质量开展了专项检查。

　　经查，普华永(yǒng)道及其广州分所在恒(héng)大地产2018年至2020年财务(wù)报表审计过程中，明知(zhī)恒大地产财务报(bào)表存在重大错报而不予(yǔ)指明，发表(biǎo)不恰当(dāng)的审计意见，出具虚(xū)假审计报告。主要问题包括：一是2018年至2020年对恒大(dà)地产收(shōu)入相关的主要审计程序，设计、实施存在严重缺陷，多项程(chéng)序得出不实结论；2020年明知恒大地产提(tí)前确认收入而不予指明(míng)。二(èr)是丧失独立性，为恒大地产编制合并财务(wù)报表(biǎo)，并在合并财务报表层面编制调整分录(lù)以虚增利润。三是明知或应当(dāng)知道恒大地产存在大量货币(bì)资金受限，对(duì)财务报表中的重大错报不予(yǔ)指明，并通过(guò)各种(zhǒng)方式隐瞒或掩盖。四是(shì)对恒大地产2020年虚增开发成本、随意确认投(tóu)资性房地(dì)产的重大会计差错(cuò)不予指(zhǐ)明(míng)。五(wǔ)是未保持职业怀(huái)疑，未发(fā)现恒大(dà)地产“明股实(shí)债”方式融资、合并财务报表(biǎo)范围不准确导致的(de)重大会(huì)计差错。六是对(duì)恒大地产未按规定披露重大诉讼仲裁事项不予指明，其他(tā)应(yīng)收款及审计抽样、持续经营等审计(jì)程序执行不到位，项目质量控制失效等。

　　针(zhēn)对检查发现的问题，2024年9月，财政部依(yī)据《中华人民共和国(guó)注册(cè)会计师法》、《中华人民共和(hé)国行政处罚法(fǎ)》，对普华永(yǒng)道及(jí)相关注册会计师作出行政处罚决定。

　　会计师事务所方(fāng)面，按照《中华人民共和国行政处罚法》有关规定，考虑到中(zhōng)国证监会依(yī)据《中华人民共(gòng)和国证券(quàn)法》对普华(huá)永道涉及恒(héng)大地产2019年、2020年审计项目的违(wéi)法行为(wèi)，给予没收违法所得并处(chù)罚款共3.25亿元的行(xíng)政处(chù)罚，财政部依据《中华(huá)人民共和国注册(cè)会计师法》，对普华永(yǒng)道涉及恒大地产2018年审计项目的(de)违法行为，给(gěi)予(yǔ)没收违法所得并(bìng)处罚款共1.16亿元的行政处罚。同时，财政部依据《中华(huá)人民共和(hé)国注册会计师法》，给予普华永(yǒng)道(dào)警告、暂停(tíng)经营业务6个月、撤销普华永道(dào)广州分所的行政处(chù)罚。

　　注册会计(jì)师(shī)方面，财政部依据《中华人民共和国注册会计师法》，对恒大地(dì)产2018年至2020年相关财务报表审(shěn)计报告的4名签字(zì)注册会计师汤(tāng)振峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟，给(gěi)予吊销注册会(huì)计师证书的处罚；依(yī)据《会计师事务所(suǒ)执业(yè)许可（金麒麟分析师）和监(jiān)督管理办法》（财政部令第(dì)97号），对陈耘涛、吴德恩、潘(pān)国威、陈智(zhì)杰、陈(chén)君瑜、卢玉捷、金莹等(děng)7名参与编制恒大地(dì)产合并财(cái)务报表的(de)注册会计师，给予警告或罚款的行(xíng)政处罚。

　　对于香港罗兵咸(xián)永(yǒng)道会计(jì)师事务所为中国(guó)恒大集团提供审计服务(wù)的有关(guān)责任，财(cái)政部将(jiāng)通过跨境审计监管合作机制(zhì)，积极协调配合香港(gǎng)会计及财务汇报局(jú)对相关(guān)违法行为进行调查处理(lǐ)。

　　下一步，财政部将持(chí)续加大财会监督力(lì)度，严厉(lì)打击财(cái)务舞弊和审计造假行(xíng)为，为维护(hù)社会(huì)公(gōng)平正义、规(guī)范市场经济秩序、推动经济高质量发展提供有力支撑。

　　财政(zhèng)部有关负责人就案件查处(chù)情况回答了记(jì)者提问。

　　问：请介绍一(yī)下财政部对普华永道开展检查和(hé)进行处罚(fá)的总体情况。

　　答：针对有关方面反映的普华永道在恒大地产财务造假中的(de)违法问题线索，根据相关工作安排，自(zì)2024年1月起，财政(zhèng)部(bù)组织检查组对普(pǔ)华永道恒大地产审(shěn)计项目执业质量开展专项检查。财政部检查组克服恒大地产业务量(liàng)大、被查(chá)单位人员离职、行政(zhèng)检查手段有(yǒu)限等困难，通过查阅审计工作底稿、访谈询问相关人(rén)员、延伸外调相(xiāng)关(guān)单位、分析(xī)有关(guān)人员往来电子邮件等方式，扎实完(wán)成现场检查工作。专项检查坚(jiān)持依(yī)法依规、实事求是(shì)，确保发现(xiàn)的每一个问题都有充(chōng)分支撑。按(àn)照(zhào)检查工作程序，财政部就现场检(jiǎn)查发现的问题征(zhēng)求了普华永道意见，并组织专家对其反馈意见(jiàn)进行(xíng)了审理论证和复核认定。

　　针对检查和审理(lǐ)认定的问题，财政(zhèng)部对普华永道及相关(guān)注册会计(jì)师进行了行政处罚立案，并下(xià)达了行政处罚事项告知书。针对个(gè)别当事人提出的陈(chén)述和申辩意见(jiàn)，财政部依法进行复核后，作出最(zuì)终(zhōng)行政处罚决定。

　　问：请介绍一下财政部(bù)与中国证监(jiān)会在此案中协同开展工作的情况(kuàng)。

　　答：在普华永道恒大地(dì)产案件查处过程(chéng)中，财政部加强与中国证监会的协同配合，强化工作合(hé)力，提高工作质效。在检查阶段，中国证监会依法对恒大地产(chǎn)2019年、2020年年报存在虚假记载、欺诈发行公司(sī)债券等(děng)违法行(xíng)为进行调查。财政部充分利用中国证(zhèng)监会的调查成果(guǒ)，查(chá)实恒大地(dì)产的会计责任，在(zài)此基础上检查确定了普华永道2019年、2020年的审计责任；结合有关方面(miàn)反映的问题线索，进一步(bù)检查发现了(le)普(pǔ)华永道2018年的审计违法行为，并确定了相应审计责(zé)任。

　　在行政处罚阶段，按照行政处(chù)罚法第二十九条关于“对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的(de)行政(zhèng)处罚。同一个违法行为违反多个法律(lǜ)规范应当给予罚款处罚的，按照(zhào)罚款数额高的规定处罚”等规定，财政部与中国证监会协同对普华永道(dào)进行行政处罚。中国证监会依据证券法对普(pǔ)华永道2019年、2020年违法行为给予没(méi)收违法所得并处十(shí)倍(bèi)罚款的(de)顶格处罚。财政部依据注册会计师(shī)法对普华永道2018年的违法(fǎ)行为给予没收违法所得并处五倍罚款的顶格财产罚。同时，财政(zhèng)部依据注册会计师法给予普华永(yǒng)道暂停经营业务6个月(yuè)、撤销(xiāo)普华永道广州(zhōu)分所的处(chù)罚，中国证监会对普华永道(dào)的资(zī)格罚吸收到财政部的处罚中。

　　问(wèn)：请介绍一下对中(zhōng)国(guó)恒大集团审计师责任的追究情况。

　　答：中国恒大集团注册在境外并由香港罗兵咸永道会(huì)计师(shī)事务所（以下简称罗兵咸永道）出(chū)具(jù)审(shěn)计报告。由于罗(luó)兵咸永道(dào)为香港会计师事务所，监管权限(xiàn)属(shǔ)于香港监管(guǎn)机构，按照相关法律法(fǎ)规，财政部将通过(guò)跨境(jìng)审计监管合作机制(zhì)，积极协调(diào)配合香港(gǎng)会计(jì)及财务汇报局对罗兵咸永道的违法行为进行调查(chá)处理。

　　问(wèn)：请介绍一下对普华永道(dào)及其(qí)广州分所作出行政处罚的具(jù)体考虑。

　　答：检查(chá)发现，恒大地产审计项目系由普华永道签订(dìng)业务约定书并出具审计报告，且普华永道针对恒大地产审计项目(mù)实施(shī)的各项质量控制程序，均未纠正相关违(wéi)法问题，普华永(yǒng)道应为该审计项目承担(dān)主要责任。同时，恒大地产审计(jì)项目由(yóu)普华(huá)永道广州分所具体(tǐ)实施，相关签(qiān)字注册(cè)会计师均为普华永(yǒng)道广州分所工作人(rén)员，普华永道广(guǎng)州分所应对相关问题承担直接责任。

　　在行政处罚(fá)尺度裁量方面，财政部坚持依法依规(guī)、过罚(fá)相(xiāng)当，对普华永道在恒大地产审计项目中(zhōng)的(de)违法所得给予顶格财产罚，对承担直接(jiē)审计责任的广州分(fēn)所给予撤销的顶格资格罚，对承担(dān)主要审计责任的普华永道(dào)给予暂停经营业(yè)务(wù)6个月的(de)严厉(lì)处罚。

　　问：请介(jiè)绍(shào)一下对普华永道相(xiāng)关注册会计师作出行政处罚的具体考虑。

　　答(dá)：此案中，财(cái)政部共对(duì)11名注册会计师作出行政(zhèng)处罚(fá)。其中(zhōng)，汤振峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟是恒大地产2018年-2020年相关财(cái)务报表审计报告的签字注册会计(jì)师，负有直接责任(rèn)，财政部依据注册会计师法对其作出吊销(xiāo)注册会计(jì)师证(zhèng)书的行政处罚。陈耘涛、吴(wú)德恩、潘国威、陈智杰、陈君(jūn)瑜、卢(lú)玉捷、金莹等7名注册会(huì)计(jì)师虽未签署恒(héng)大(dà)地产审计报告，但参与了该审计项目，存在(zài)为(wèi)恒大地产编制财务会计报告的问(wèn)题，财(cái)政部(bù)依据《会计师事务所执业许可和监(jiān)督管理办法》（财政部令第97号）对其(qí)作出警(jǐng)告或罚款的行(xíng)政处罚。同(tóng)时，对上述注册会计师中的中国共产党党员，财政部将向其(qí)组织关系所在(zài)基层党(dǎng)组织通报其违法行为，由基层(céng)党组织(zhī)依据(jù)《中国共(gòng)产党纪(jì)律处分(fēn)条例(lì)》对其进(jìn)行处理。

　　问(wèn)：请介绍一下财政(zhèng)部后续工作安排。

　　答：针对检(jiǎn)查发现(xiàn)的(de)其他问题，财政部将按照有关法律法规对普华永道下达(dá)整改通知(zhī)书。对检查发现涉嫌犯罪的问题线索，移送相关司法部门进行调查处(chù)理(lǐ)。财政部将督促普华永道(dào)严格执(zhí)行相(xiāng)关行政处罚措施，认真(zhēn)做好整改工(gōng)作，切实提高执业质量。同时，财政部将(jiāng)深入贯彻(chè)落(luò)实党中(zhōng)央、国务(wù)院关于严厉打击(jī)财务舞弊和审计造(zào)假的决策部署，持续(xù)加大监(jiān)督检查力度，对会计审计造假行为发现一起，严厉查处一起，确保监管“长牙带刺”、有棱(léng)有(yǒu)角，切实加强财(cái)会监督、严(yán)肃财经纪律，推动注册会计师行业健康持续发展。

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责任(rèn)编辑：石秀珍 SF183

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