会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？

专(zhuān)题：涉(shè)恒大地产(chǎn)财务造假证监会：对普华永(yǒng)道处以顶格(gé)罚款2.97亿元

近日，中国证监会和中国财政(zhèng)部分(fēn)别发布公告，因(yīn)普华永道中天会计师事务所(suǒ)对前客户(hù)恒大地产集团有(yǒu)限公司(sī)的审计工作存在质量问题，两家监管机构给出了顶(dǐng)级的处罚决定。

首先是(shì)中国证监(jiān)会依(yī)照《中华人民共和国证券法》的规定，对普(pǔ)华永道(dào)恒(héng)大(dà)地产年报及债(zhài)券发(fā)行审(shěn)计工作未勤勉尽责作出的行政处罚。公告显(xiǎn)示，普华永道在执行恒大(dà)地产2019、2020年年报审计(jì)中违反了多项(xiàng)审计准则，出具了标准无保(bǎo)留意(yì)见的审计报告，为(wèi)恒大地产20恒大02、20恒大03、20恒大04、20恒大05、21恒大01共五次债(zhài)券发行出(chū)具(jù)保证财务数据真实、准确、完整的声明，普华永道制作、出具(jù)的文件存在虚假记载。

证监会依法责令改正，认定普(pǔ)华永道在上述期间执行的恒大地产1次债券发行审计、2次(cì)年报审计(jì)、2次(cì)半年报审阅、6次特殊目的审计项下的全部业(yè)务收入2774万元均为违法业务收入，除了全部予以没收之外，还按(àn)照证券法的规定处以“没一(yī)罚十”的顶格罚款2.77亿元(yuán)，同(tóng)时对(duì)4次未收(shōu)费债券发行(xíng)审计服务（没有(yǒu)违法所得）处(chù)以每(měi)次最高500万(wàn)、合计2000万的罚款，违法所得加上罚款，证监会对普(pǔ)华永道罚没款总计达到3.25亿元，这个数字接近证监会此前三年对50多家次违(wéi)法违规(guī)会计师事务所的罚没款(kuǎn)总和。

其次是财政部依(yī)据《中华人民共和国注册会计(jì)师法(fǎ)》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普华永(yǒng)道涉及恒(héng)大地产(chǎn)2018年审计项目的违法行为，给予(yǔ)没(méi)收违法所得并罚款共计1.16亿元，同时给予普华永道(dào)警告、暂停经(jīng)营业务6个月、撤销普华永道广州分所的行政处罚。

与此同时，财政(zhèng)部还依据注册会计师法，对恒大地(dì)产2018—2020年间(jiān)相(xiāng)关财务报表审计(jì)报告的4名签(qiān)字(zì)注册会计师(shī)给予吊销(xiāo)注(zhù)册会计(jì)师证书的处罚，依据《会计师事务(wù)所执业许可和(hé)监督管理办法》，对(duì)7名(míng)参与(yǔ)编制恒大地产合并财务报表的注册会计师，给予警告或罚款的行政(zhèng)处罚。

这(zhè)个处罚结果被(bèi)认为是非常严厉的，尤其是罚款金额在我国是创纪录的，算下来，财政部和证监会(huì)共计对普(pǔ)华(huá)永道事务所的罚没款达到了4.41亿元，更不要(yào)说暂停事务所开展经(jīng)营业务(wù)、吊销涉(shè)案注册会计师的证书了。

对此，普华(huá)永道中国和普华(huá)永道中天也(yě)及时发布了(le)声明(míng)，除了尊重并(bìng)坚决服从相关行政处罚决定之(zhī)外，承认在恒大地产的审计中没有达到事务所一直坚守的高标准以(yǐ)及(jí)社会(huì)各(gè)界的期望，同时希望通过一系列的整(zhěng)改和追责措施来重新赢(yíng)得市场(chǎng)和(hé)客户的信任。

声明至少有两个方面值(zhí)得注意。

一是告诉大家，普华永道、普华永道中国、普华永道中天的关系。普华永道是一家全球网络机(jī)构，普华永道中国是(shì)指中国内地、香港地区、澳门地区经营的加入普华永道全球网络机构的统称，普华(huá)永道中天则是加入普华永道全球网络的中国审计机构。本次(cì)证(zhèng)监会和(hé)财政部发布的行政处罚仅适用于普华永道中天，不适用(yòng)于其他(tā)在中国(guó)内(nèi)地提(tí)供非审计业务(wù)的普华永道法(fǎ)律实体(tǐ)，也不适用于任何普(pǔ)华永(yǒng)道在(zài)香港地区的法律实体。言下之意，处罚(fá)针对(duì)的(de)是(shì)中国(guó)内(nèi)地的审计业(yè)务，中(zhōng)国内地的非审(shěn)计业务、中国香港的经营业务不(bù)受影响(xiǎng)。

二是普华永道除了认错、道歉之外，还针对此次处罚采取了一系列的(de)追责和改进(jìn)措施。比如被处罚的相(xiāng)关恒大地产审计团队成员已经与事务(wù)所终止劳(láo)动(dòng)关(guān)系，管理层有关成员被要求承担管理责任，事务所(suǒ)在任命新的管理团队，新团队将致力于推进质量管理的提升等等(děng)。已(yǐ)经开(kāi)展的(de)整改措施包括(kuò)，加大对人员、培训和(hé)科技的投资，加(jiā)强文化建设和(hé)公司治理的(de)提升等等。言下之意，是普华永道中天不(bù)会放弃中国内地的审计(jì)业务，将通过整改重塑高质量审计的形象，以(yǐ)重新赢得资本市场的(de)信任(rèn)。

罚款金额很大，但对(duì)普(pǔ)华永道而言也许并不重要(yào)；暂停6个(gè)月(yuè)经营业务影响很大，但如果从9月份算起，那么到(dào)明年3月份就可以恢(huī)复(fù)经(jīng)营(yíng)，也许并不影响2024年的年报(bào)审计(jì)工作。真正有影响的，也许是监(jiān)管部门的处罚对普华永道声誉的影响，是市场和客户对普华永道(dào)的信任(rèn)丧失。

根(gēn)据普华永道官网发布的数字，普华永道全球网络(luò)在截至2023年6月30日的财政年度中收(shōu)入总额高达 531亿美元，87%的财(cái)富全球500强(qiáng)公司(sī)均是其客户，有(yǒu)364232名员工遍(biàn)布151个国家688个城市。

根(gēn)据中(zhōng)国注册会计师协(xié)会(huì)网(wǎng)站发布的《2022年度会计师事务所综合评价百(bǎi)家排名信息》，普(pǔ)华永道(dào)中天排名榜首，2022年度的业务(wù)收入79.2亿元，其中审计收入68.4亿元。客户中有8家央企、237家(jiā)香港(gǎng)上市公司、60家美国上(shàng)市公司，在2021至2023年间事务所(suǒ)、注册(cè)会计师(shī)均没有受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒记录。

显然，历史记录表明，无论是普华永道，还(hái)是(shì)普华永(yǒng)道中天，都是当之无愧的“四大”，在全球(qiú)资本市(shì)场中发挥着重要作用。此次中(zhōng)国证监会和财政部的处罚，对普华永道的长(zhǎng)远影响(xiǎng)究竟有多大还有待观察。

此次处罚事件中，虽然针对的(de)都是审(shěn)计责任(rèn)，但有两件事值得市场参与者关注。

一是中国证监会和(hé)财政部协同执(zhí)法，中(zhōng)国证监会(huì)的处罚是针对普华永道2019、2020年的审计问题，财政部的处罚(fá)是针对普华永道2018年(nián)的审计问题。而(ér)且，两个监(jiān)管部门的(de)处罚都有各(gè)自的法律依据，证监会主要依据(jù)证(zhèng)券法，针(zhēn)对的主要是债券(quàn)欺诈发行，财政部主要(yào)依据注册会计师法，针对的是(shì)审计责任(rèn)；财政(zhèng)部作出暂停经营业(yè)务的“资格罚”，证监会不再另行对(duì)普华永道作出暂停从事证券服务业务的行政处罚。财(cái)政部则依据行政处罚(fá)法“对当事(shì)人的(de)同(tóng)一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处(chù)罚(fá)。同一个违(wéi)法(fǎ)行为违反多个法(fǎ)律规范应当给(gěi)予罚款处罚的，按(àn)照罚款数额高(gāo)的规定处罚(fá)”等规(guī)定(dìng)，与中国证(zhèng)监会协同对(duì)普华永道(dào)进行行政处罚。也就(jiù)是说，此次处罚事件中(zhōng)，证监会和财政部充分协(xié)同(tóng)配合(hé)，各司其(qí)职。

二是恒大地产确实称得上(shàng)是(shì)普华永道(dào)的重要客户(hù)。以中国(guó)证(zhèng)监会的处罚(fá)为(wèi)例，普华永(yǒng)道提(tí)供了1次(cì)债券发行审计、2次(cì)年报审(shěn)计、2次半年报审阅、6次特殊目的审计，一共(gòng)收费2774万，还(hái)附送了4次免费的债券发行(xíng)审计。如果算服务(wù)次数的话，相当于两年时间总计15次服务，平均(jūn)每次服务收费不足200万(wàn)元，但如果按照服务年数计算的(de)话，2年收费(fèi)2774万，相当于1年收费1387万元。

按照(zhào)中注协公布的数据，2022年(nián)普华永道为237家香港上市公司服务，收入17.07亿，平均每(měi)家720万元；为60家(jiā)美国上(shàng)市(shì)公司服务，收入7.86亿，平均每家1310万元，比较来(lái)看，由普华(huá)永道中天(tiān)广州分所提(tí)供的(de)恒大(dà)地产审计项目收费，超过平均水(shuǐ)平。

对于重要的客(kè)户，用什(shén)么来赢得信任是事务所理应考虑的问题。从普(pǔ)华永道的声(shēng)明(míng)看，是提(tí)供高质量的(de)审计，是(shì)以最(zuì)高的审计质量(liàng)标准履行对市场和(hé)客户的承(chéng)诺。但从(cóng)中国证监会和财政部的(de)处罚公告看，事务所却存(cún)在着诸(zhū)多问题，例如主要审计(jì)程序的设(shè)计和实施存在严重缺陷，独立性丧失，明知或(huò)应知恒大地产存在问题而不予以指明，还(hái)通过各种方式隐瞒或掩盖，未保(bǎo)持职业(yè)怀疑，项目质量控制失效等等。显然，质量是根本(běn)，声誉是生命，事务所知道其重要性，却没有在执业(yè)过程中做到知(zhī)行合一。

财(cái)政部2023年因华融审计(jì)质量问题(tí)对德勤(qín)华永的处罚，中国证监会和财政部(bù)2024年因恒大地产审计责任对普华永道的处罚，罚没款金(jīn)额一次比一(yī)次高，处(chù)罚力(lì)度一次比(bǐ)一次大，体现(xiàn)了监管部门对财务造假(jiǎ)问题零(líng)容忍的态(tài)度(dù)。

审计能赢回信任吗？这个问题(tí)首先要提供审计服务(wù)的事务所及从业人员来回答。外因通(tōng)过内(nèi)因起作用，内因才是事物发展的根据，是第一位(wèi)的原因。普(pǔ)华永道也(yě)好，审计行业(yè)也(yě)罢，更重要(yào)的(会计江湖｜普华永道被罚，审计能赢回信任吗？de)也许是建(jiàn)立质量第一(yī)、声誉第(dì)一(yī)的意识，以此次处罚为契机，将质量管(guǎn)理贯穿于客户承接、审计(jì)实施和审计报(bào)告的(de)全过程，通过机制和制度的不断(duàn)完(wán)善，推动审计准则的有效实施和审计(jì)质(zhì)量的不断提升。

处(chù)罚决定的公布，对普华永道来说也许只是一个(gè)靴子落地的事情(qíng)，但对审计行业(yè)来说可能还只是个开始。罚款金额创纪录也许并不(bù)重要，认识到(dào)质量和声誉的重要性(xìng)可能才重要。“从泥坑里爬出来的才是(shì)圣人”，希望普华永道能(néng)够从中汲取教训，在事务所和项目的质量管(guǎn)理、公司治理、文(wén)化(huà)建设(shè)等方面不断完善，重新赢得市场的信任，更期(qī)盼整个审计行(xíng)业(yè)能引以为戒，坚守法律底(dǐ)线和诚信基础，对客户(hù)财(cái)务造假(jiǎ)、欺诈发行勇敢说不，树立(lì)起不屈的诚信形象。

（本(běn)文为澎湃商学院独家(jiā)专栏(lán)“会计江湖(hú)”系列之六十七，作(zuò)者袁敏为上海国家(jiā)会计学院教授，会计学(xué)博(bó)士，研(yán)究方向：内部控制、资信评级等，出版有《资信评级的(de)功能检验与质量控制研究》、《企业内部控制规范与案例》等著作。）

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